Согласно нормам пунктов 3 и 4 статьи 54 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них в соответствии с разделительным балансом переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица.
Разделительный баланс утверждается собственником имущества (учредителями, участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о реорганизации юридического лица, и должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников (статья 55 ГК).
Плательщики обязаны в случае реорганизации организации представлять в налоговый орган по месту постановки на учет копию разделительного баланса в течение пяти рабочих дней со дня реорганизации (подпункт 1.4.3 пункта 1 статьи 22 НК).
В соответствии с пунктом 14 статьи 1, абзацем вторым статьи 9 Закона Республики Беларусь от 27.12.2023 № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» с 01.01.2024 в статью 45 НК внесены изменения в части исполнения налогового обязательства при реорганизации организации в формах выделения, разделения. При этом нормы, касающиеся порядка подачи декларации (расчетов), зачета и (или) возврата излишне уплаченных либо взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней при указанных и иных формах реорганизации, изменений не претерпели.
1. В силу изменений, внесенных в часть вторую пункта 3 статьи 45 НК, при выделении из состава организации одной или нескольких организаций налоговое обязательство исполняется и причитающиеся к уплате пени уплачиваются правопреемниками в соответствии с определенной в разделительном балансе долей участия правопреемника в исполнении налогового обязательства, уплате пеней реорганизованной организации. Такая уплата производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации.
Указанной нормой также изменены основания для солидарного исполнения налогового обязательства, уплаты пеней реорганизованной организацией и всеми ее правопреемниками. Такое исполнение, уплата
- пеней будет иметь место в любом из следующих случаев:
- разделительный баланс не составлялся, не утверждался, не представлен для решения вопроса о правопреемстве,
- из представленного разделительного баланса невозможно определить правопреемника,
- из представленного разделительного баланса усматривается недобросовестное распределение активов и обязательств, которое повлекло невозможность исполнения налогового обязательства, уплаты пеней.
Справочно. До 01.01.2024 при реорганизации организации в форме выделения правопреемство по исполнению налогового обязательства, уплате пеней у выделенных организаций не возникало. Такие организации солидарно с реорганизованной организацией исполняли налоговое обязательство, уплачивали пени только в случае, если в результате выделения реорганизованная организация не имела возможности исполнить налоговое обязательство, уплатить пени и такая невозможность была связана с выделением.
Солидарное исполнение при реорганизации организации в форме выделения, как и раньше, осуществляется по принятому в установленной форме решению налогового органа по месту постановки на учет реорганизованной организации.
Обращаем внимание, что внесенными изменениями установлен срок и порядок направления налоговым органом решения о солидарном исполнении налогового обязательства, уплате пеней. Такое решение в течение трех рабочих дней, следующих за днем его принятия, направляется реорганизованной организации и организациям, на которые возложено солидарное исполнение налогового обязательства, уплата пеней реорганизованной организации, в письменной форме либо в электронной форме в личный кабинет плательщика (часть третья пункта 3 статьи 45 НК).
2. В случае реорганизации организации в форме разделения налоговое обязательство, как и раньше, исполняется и причитающиеся к уплате пени уплачиваются правопреемниками в соответствии с определенной в разделительном балансе долей участия правопреемника в исполнении налогового обязательства, уплате пеней реорганизованной организации не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации организации.
При этом в части второй пункта 4 статьи 45 НК изменены основания для солидарного исполнения налогового обязательства, уплаты пеней при реорганизации организации в форме разделения всеми правопреемниками реорганизованной организации. Обращаем внимание, что такие основания аналогичны приведенным выше основаниям солидарного исполнения налогового обязательства, уплаты пеней при реорганизации организации в форме выделения (часть вторая пункта 3 статьи 45 НК).
Справочно. До 01.01.2024 при реорганизации организации в форме разделения солидарно исполнялось налоговое обязательство, уплачивались пени, если разделительный баланс не позволял определить долю участия правопреемника реорганизованной организации в исполнении налогового обязательства либо исключал возможность исполнения в полном объеме налогового обязательства, уплаты пеней одним из правопреемников.
Исполнение налогового обязательства, уплата пеней солидарно правопреемниками при реорганизации организации в форме разделения осуществляется в таком же порядке, как при реорганизации в форме выделения (часть третья пункта 3, часть третья пункта 4 статьи 45 НК).
Обращаем внимание, что изменения, внесенные в статью 45 НК, применяются с даты вступления их в силу и распространяют свое действие на случаи реорганизации организаций в формах выделения, разделения, имевшие место после 01.01.2024.
