Физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП), вправе создать коммерческую организацию, учреждаемую одним лицом (далее - коммерческая организация), в упрощенном порядке с 1 октября 2024г., определенном Положением о создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом, согласно приложению к Закону Республики Беларусь от 22 апреля 2024 г. N 365-З "Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности" (далее соответственно - Закон N 365-З, Положение).
Рассмотрим, какие нюансы налогообложения нужно учесть, если созданная ИП организация будет применять УСН.
Государственная регистрация созданной ИП коммерческой организации будет являться основанием для исключения ИП из Единого государственного регистра юридических лиц и ИП (ЕГР) с даты регистрации организации. Права и обязанности ИП в этом случае переходят к созданной им организации в соответствии с передаточным актом. В передаточном акте в том числе указываются передаваемые организации товары (работы, услуги), денежные средства, имущественные права в связи с переходом к ней прав и обязанностей ИП. К передаточному акту прилагаются первичные учетные документы и иные документы, имеющие отношение к переходящим правам и обязанностям.
При этом созданная организация обязана:
- обеспечить сохранность в течение сроков, установленных законодательством, первичных учетных документов и иных документов ИП, имеющих отношение к его финансово-хозяйственной деятельности, передаточного акта;
- не позднее 30 календарных дней с даты ее государственной регистрации представить в налоговый орган по месту постановки на учет в электронном виде копию передаточного акта.
Согласно действующим правилам перехода на УСН организации, зарегистрированные в текущем году, могут применять УСН со дня их государственной регистрации при условии, если списочная численность работников организации не превышает 50 человек, а также если организация не осуществляет виды деятельности, при которых УСН запрещена.
Для применения УСН со дня государственной регистрации организация должна в течение 20 рабочих дней со дня ее регистрации представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН.
Поскольку переход прав и обязанностей ИП к организации фактически означает перевод деятельности ИП на юрлицо, Законом предусмотрены особенности исчисления налогов в переходный период.
Так, организация не включает в налоговую базу налога при УСН:
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы денежных средств, безвозмездно полученных организацией при переходе к ней прав и обязанностей ИП;
- полученные суммы оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационного дохода), относящиеся к деятельности ИП, если по данной реализации (внереализационному доходу) ИП уже уплатил налог (единый, подоходный налог либо налог при УСН) или налоговое обязательство ИП исполнено (подлежит исполнению) коммерческой организацией;
- суммы, полученные в качестве возврата денежных средств, перечисленных (предоставленных) ИП до перехода его прав и обязанностей к этой организации.
Кроме того, получение вышеуказанных сумм не лишает организацию права на УСН, независимо от действующего запрета, установленного подп. 2.1.6 ст. 324 НК (ч. 1 п. 15, ч. 2 подп. 23.1 приложения к Закону).
Если до создания организации и перехода к ней прав и обязанностей ИП была получена предоплата, а товары (работы, услуги), имущественные права до этой даты не отгружены (не выполнены, не оказаны), не переданы, выручка от их реализации отражается организацией в налоговой базе налога при УСН (ч. 1 подп. 23.2 приложения к Закону):
- на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если такая дата приходится на год создания организации;
- 31 декабря текущего календарного года (года создания организации) в иных случаях, если сумма предоплаты не была возвращена.
Аналогичный порядок налогообложения предусматривается для операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества, сдаче внаем жилых помещений (ч. 2 подп. 23.2 приложения к Закону).
Отметим, что Закон обязует ИП представить декларацию по налогу, который он уплачивает, в срок не позднее даты, предшествующей дате государственной регистрации организации. Такая декларация составляется за истекший налоговый период и (или) за период с начала текущего налогового периода по день ее представления. При этом уплачивает налог (пени) созданная ИП организация не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором она создана (п. 22 приложения к Закону).
