К расходам, учитываемым при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской деятельности, относятся в том числе расходы на оплату труда, расходы на социальные нужды (абз. 3, 5 ч. 2 п. 18 ст. 205 НК).
Расходами на оплату труда являются выплаты работникам (п. 23 ст. 205 НК):
- вознаграждения за исполнение ими трудовых или иных обязанностей;
- денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы;
- стимулирующие и компенсирующие выплаты, предусмотренные законодательством, трудовыми договорами;
- вознаграждения за выполненные ими работы, оказанные услуги по заключенным с плательщиками договорам гражданско-правового характера.
К расходам на социальные нужды относятся взносы в ФСЗН, определяемые в порядке, установленном законодательством (п. 26 ст. 205 НК).
Расходы на уплату взносов в Белгосстрах от суммы начисленной оплаты труда работникам в ст. 205 НК отдельно не поименованы. Но так как они являются для ИП обязательными, в неучитываемых не поименованы, то ИП вправе их включать в состав иных расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с подп. 27.6 ст. 205 НК.
По общему правилу расходы учитываются при налогообложении в зависимости от применяемого принципа учета доходов - по методу оплаты или по методу начисления (п. 33 ст. 205 НК).
Определенные виды расходов ИП учитывает с учетом особенностей, в частности:
ИП, избравший метод начисления, учитывает расходы на оплату труда ежемесячно исходя из суммы начисленных работникам доходов, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 23, 35 ст. 205 НК);
ИП, избравший метод оплаты, учитывает расходы на оплату труда исходя из суммы начисленных работникам доходов на дату их фактической выплаты, выдачи (п. 23, 34 ст. 205 НК).
Взносы в ФСЗН учитываются в размере их фактической уплаты плательщиком. При наличии задолженности по уплате взносов в ФСЗН расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в тех отчетных периодах, в которых плательщик погашает указанную задолженность (п. 26 ст. 205 НК).
Взносы в Белгосстрах учитываются ИП по общему правилу для отражения расходов (п. 34, 35 ст. 205 НК):
- ежемесячно исходя из суммы начисленных взносов на дату начисления (по методу начисления);
- ежемесячно исходя из суммы начисленных взносов на дату их фактической уплаты (по методу уплаты).
